第二节 《小企业会计准则》的内容及科目

一、《小企业会计准则》的内容及特点

《小企业会计准则》由小企业会计准则和应用指南两部分组成。小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理，为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准。该部分采用章节体例，分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则共十章，具体规定了小企业会计确认、计量和报告的全部内容。应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行《小企业会计准则》提供操作性规范。其特点主要表现为以下几方面。

（一）遵循基本准则与简化要求相结合

按照我国企业会计改革的总体框架，《基本准则》是纲，适用于在中华人民共和国境内设立的所有企业；《企业会计准则》和《小企业会计准则》是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。《小企业会计准则》应当按照基本准则规范小企业会计确认、计量、报告的要求。但考虑到我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际问题，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。其主要表现是：

（1）在会计计量方面，统一采用历史成本计量；

（2）统一采用直线法摊销债券的溢价或折价；

（3）统一采用成本法核算长期股权投资；

（4）简化借款利息支出及其资本化的计算；

（5）简化收入确认标准；

（6）资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）；

（7）统一采用应付税款法核算所得税费用；

（8）取消了外币报表折算差额；

（9）简化了财务报表的列报和披露。要求小企业编制资产负债表、利润表和现金流量表，自行选择编制所有者权益变动表；

（10）统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理等。

（二）满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。小企业内部应当提供何种会计信息，关键是看信息使用者的决策需要。小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式和应征税额等，税务部门更多是希望减少小企业会计与税法的差异；银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，更多的是希望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。为满足这些主要会计信息使用者的需求，为便于税务部门利用小企业会计信息做出税收决策，同时考虑到我国小企业会计人员涉税处理能力不强等因素，《小企业会计准则》基本消除了与企业所得税法的差异。

（三）与《企业会计准则》合理分工和有序衔接相结合

《小企业会计准则》和《企业会计准则》虽适用范围不同，但为了适应小企业发展壮大的需要，它们又需要相互衔接，从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。为此，对于小企业非经常性发生的甚至基本不可能发生的交易或事项，一旦发生，可以参照《企业会计准则》的规定执行；对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行《企业会计准则》；小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

二、《小企业会计准则》科目

小企业经济业务相对简单，一级会计科目设置相对《企业会计准则》而言明显较少。《小企业会计准则》比《企业会计准则》少设了90个一级科目，常用的会计科目按照资产、负债、所有者权益、成本、损益分为五大类，共设66个科目，但其科目名称与《企业会计准则》基本一致，提高了会计信息的可比性和一致性，符合与国际准则趋同的要求。其内容如表1-2所示。