第五节　应收款项减值

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

一、应收款项减值损失的确认

注意：对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。

二、应收款项减值损失的估算

（一）应收款项余额百分比法

【例3-11】顺达商贸有限公司从2018年开始计提坏账准备。2018年末应收账款余额为1 200 000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。则该公司计提的坏账准备为：

坏账准备提取额=1 200 000×5‰=6 000（元）

（1）2018年11月，企业发现有1 600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失：

（2）2018年12月31日，该企业应收账款余额为1 440 000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：

1 440 000×5‰=7 200（元）

年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：

6 000-1 600=4 400（元）

本年度应补提的坏账准备金额为：

7 200-4 400=2 800（元）

有关账务处理如下：

（3）2019年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的1 600元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：

（4）2019年12月31日，企业应收账款余额为1 000 000元。

本年末坏账准备余额应为：

1 000 000×5‰=5 000（元）

至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：

7 200+1 600=8 800（元）

本年度应冲销多提的坏账准备金额为：

8 800-5 000=3 800（元）

有关账务处理如下：

（二）账龄分析法

账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账准备金额。确定的方法按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。

【例3-12】顺达商贸有限公司2011年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表3-1所示，该企业2011年12月31日估计的坏账损失为2 400元，所以，“坏账准备”科目的账面余额应为2 400元。

假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额1 000元，则该企业还应计提1 400元。有关账务处理如下：

再假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额2 600元，则该企业应冲减200元。有关账务处理如下：

（三）销货百分比法

三、应收款项减值的会计核算

企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。

【例3-13】2018年12月31日，顺达商贸有限公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，顺达商贸有限公司根据A公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2018年末顺达商贸有限公司计提坏账准备的会计分录为：

（1）顺达商贸有限公司2019年对A公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失时，顺达商贸有限公司应做如下会计处理：

（2）顺达商贸有限公司2019年本应收A公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，顺达商贸有限公司决定仍按10%计提坏账准备。

根据顺达商贸有限公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000元，因此，本年末应计提的坏账准备金额为50 000元。顺达商贸有限公司应做如下会计处理：

（3）顺达商贸有限公司2019年4月20日收到2018年已转销的坏账20 000元，已存入银行。顺达商贸有限公司应做如下会计处理：